Logo administratie-dark
 Logo-Financieel-adviesburo-dark
   

Hof Arnhem-Leeuwarden heeft op 5 september 2017 (nr. 16/01110 t/m 16/01114, ECLI:NL:GHARL:2017:7657) uitspraak gedaan in een zaak over de bijtelling privégebruik auto (artikel 13bis Wet LB). De casus was als volgt.

Feiten

Belanghebbende houdt zich bezig met het inkopen en plaatsen van (onder andere) sport- en kunststofvloeren. Naast een aantal bestelauto’s beschikt belanghebbende over twee personenauto’s, een BMW en een Nissan. Deze auto’s worden aan een werknemer, die tevens via zijn bv 100% van de aandelen in belanghebbende houdt, ter beschikking gesteld. Met betrekking tot de Nissan past belanghebbende de bijtelling wegens privégebruik toe. Met betrekking tot de BMW doet belanghebbende dat niet. Voor de BMW is voor een aantal jaren een rittenregistratie bijgehouden. Daarna ondergaat de werknemer een oogoperatie waardoor hij enige tijd niet kan rijden. Een rittenregistratie wordt sindsdien voor de BMW niet meer gevoerd. De inspecteur legt loonheffingscorrecties op en belanghebbende gaat in beroep.

Oordeel Rechtbank en Hof

In eerste aanleg verwerpt de Rechtbank het beroep van belanghebbende, omdat zij niet heeft doen blijken dat de BMW voor minder dan 500 kilometer per jaar voor privédoeleinden is gebruikt. In hoger beroep heeft belanghebbende twee schriftelijke verklaringen overgelegd. In beide verklaringen is opgenomen dat de werknemer en zijn echtgenote de BMW strikt zakelijk hebben gebruikt en dat de auto jaarlijks voor minder dan 500 kilometer voor privédoeleinden is gebruikt. Daarnaast heeft belanghebbende een rittenregistratie overgelegd.

Het Hof benoemt allereerst dat de bewijslast dat de BMW op kalenderjaarbasis voor niet meer dan 500 kilometer voor privédoeleinden is gebruikt, op belanghebbende rust. Belanghebbende dient dit overtuigend aan te tonen. Het enkel aannemelijk maken is niet voldoende. Het Hof acht belanghebbende niet geslaagd in het leveren van bewijs, omdat de verklaringen geen overtuigend bewijs zijn. De verklaringen zijn afkomstig van personen die een belang hebben bij de uitkomst van de procedure en worden niet ondersteund door enig objectief bewijs. Voorts overweegt het Hof dat de achteraf overgelegde rittenregistratie evenmin het verlangde bewijs levert. De rittenregistratie bevat geen objectief controleerbare gegevens.

Commentaar van de redactie

Indien een auto ter beschikking staat, is het wettelijk uitgangspunt dat de auto ook voor privédoeleinden ter beschikking is gesteld. De bewijslast dat een auto op kalenderjaarbasis voor niet meer dan 500 kilometer voor privédoeleinden is gebruikt, rust op belanghebbende. Dat bewijs is vormvrij (vgl. HR 13 september 1989, nr. 26.254, ECLI:NL:HR:1989:ZC4101, niet gepubliceerd, en HR 22 oktober 2010, nr. 10/00484, ECLI:NL:HR:2010:BO1395), maar dient wel overtuigend te zijn. Dit overtuigende bewijs kan onder andere op verschillende manieren worden geleverd, zoals met een sluitende rittenregistratie, een schriftelijk verbod op privégebruik, via een ‘Verklaring geen privégebruik auto’ van de Belastingdienst en met ander soort bewijs, de zogenoemde vrije bewijsleer.

Het Hof wijst er terecht op dat het om meer gaat dan aannemelijk maken. Belanghebbende dient 'te doen blijken', wat inhoudt: overtuigend aantonen. Daar was belanghebbende in casu niet in geslaagd. Belanghebbende kwam pas in hoger beroep aanzetten met een rittenregistratie. Het Hof overwoog dat een achteraf overgelegde rittenregistratie niet het verlangde bewijs vormt waarmee overtuigend wordt aangetoond dat de auto op kalenderjaarbasis voor niet meer dan 500 kilometer voor privédoeleinden is gebruikt.

Die overweging was ook terug te zien in een andere uitspraak van Hof Arnhem-Leeuwarden, die op dezelfde dag is gepubliceerd (29 augustus 2017, nr. 16/00881, ECLI:NL:GHARL:2017:7460). In die zaak ging het om een tennisondernemer die een Porsche tot het ondernemingsvermogen had gerekend. In privé beschikte hij over een eigen auto. Met betrekking tot de Porsche waren rittenregistraties bijgehouden. Het Hof oordeelt dat er geen sluitende rittenregistratie was bijgehouden, omdat de ritten altijd 39 kilometer bedroegen, daar waar je in ieder geval een aantal malen een afronding naar 40 of 38 zou verwachten. Dit kan volgens het Hof niet tot een andere conclusie leiden dan dat de rittenregistratie achteraf door de ondernemer is opgesteld. Naar het oordeel van het Hof wordt met een achteraf opgestelde rittenregistratie niet aangetoond dat de auto’s voor minder dan 500 kilometer voor privédoeleinden zijn gebruikt.

Enerzijds is oordeel van het Hof geheel begrijpelijk. Een achteraf opgestelde rittenregistratie voldoet niet aan de vereisten die worden gesteld aan een rittenregistratie en vormen geen objectief bewijs. Anderzijds geldt de vrije bewijsleer ten aanzien van het doen blijken dat een auto voor minder dan 500 kilometer voor privédoeleinden is gebruikt. Het Hof lijkt voorbij te gaan aan het feit dat de belanghebbende in beide zaken in privé over een auto beschikte. Voor de praktijk bevestigen deze uitspraken nogmaals de regel dat het altijd verstandig is om een rittenregistratie bij te houden.

Auteur: drs. E. Porsuklu

Fiscaal Flits

Borgstellingsprovisie bedingen bij bv

11/02/2019 - Staat u als dga in privé borg voor een door de bank aan uw bv verstrekte lening? Dan moet u hiervoor een vergoeding bedingen bij uw bv.  Lees meer...

Modellen top 10 verkochte elektrische auto’s

30/01/2019 - De bijtelling voor elektrische auto's met een cataloguswaarde van meer dan 50.000 euro is met inagng van 1 januari 2019 gewijzigd. De belangrijkste wijziging is dat het bijtellingsvoordeel voor dure, elektrische auto's deels is opgeheven. Tot en met 31 december 2018 kon u bij het afsluiten van een nieuw leasecontract profiteren van 4 procent bijtelling over de volledige cataloguswaarde. Vanaf 1 januari wordt het lage tarief alleen berekend over de de eerste 50.000 euro. Voor elke euro daarboven geldt in 2019 het normale tarief van 22 procent. Het totaal aantal verkochte volledig elektrische personenauto's in 2018 betreft 25.068. De modellen top 10 in 2018 is als volgt: Lees meer...

Onderdeel btw-besluit wordt aangepast

28/01/2019 - Per 1 januari 2019 heeft het Kabinet het verlaagde btw-tarief verhoogd van 6 naar 9 procent. Deze maatregel heeft gevolgen voor ondernemers die aan hun werknemers eten en drinken verkopen tegen een gereduceerde prijs. Lees meer...

Lenen van de bv (inclusief rekening-courant)

22/01/2019 - Als dga kunt u uw beleggingen financieren met een lening van uw bv. In box 3 wordt een fictief rendement belast voor zover de waarde van de beleggingen het bedrag van de opgenomen lening overtreft. De betaalde rente is verder geen aparte aftrekpost meer voor de inkomstenbelasting. Het lenen moet gebeuren op zakelijke voorwaarden.  Lees meer...

Toetsing meewerkaftrek of arbeidsbeloning voor meewerkende partner in 2019

15/01/2019 - De meewerkaftrek is, afhankelijk van het aantal door uw partner in uw onderneming meegewerkte uren, een bepaald percentage van de winst. De meewerkaftrek kan alleen worden geclaimd als uw partner zonder enige vergoeding meewerkt.  Lees meer...

Fiscaal voordelig belonen van werknemers in 2019

12/01/2019 - Voorbeelden van 'incentives' aan personeel zijn:- een onbelaste vergoeding voor maaltijden met een meer dan bijkomstig zakelijk karakter (overwerk, koopavonden, uit eten met cliënten, maaltijden tijdens cursussen en zakenreizen); Lees meer...

Vergoeding kosten aan personeel en tenaamstelling factuur (btw)

06/01/2019 - Als ondernemer geniet u alleen aftrek van btw als de prestatie aan u is verricht. Het is daarom in principevereist dat het contract voor de desbetreffende aankoop en de bijbehorende factuur op uw naam staan.  Lees meer...

Nieuwe regels voor kleine pensioenen

27/12/2018 - Pensioenuitvoerders kunnen kleine pensioenpotjes uit het verleden met ingang van 1 januari 2019 overdragen aan de pensioenuitvoerder waar iemand nu pensioen opbouwt.  Lees meer...

Nieuw btw-nummer voor eenmanszaken

25/12/2018 - Alle eenmanszaken in Nederland krijgen voor 1 januari 2020 een nieuw btw-identificatienummer. Daarmee voldoet de Belastingdienst aan de eis van de Autoriteit Persoonsgegevens (AP) om te komen met een alternatief voor het huidige nummer, dat het burgerservicenummer (BSN) bevat. Lees meer...

Middeling 2016-2018

18/12/2018 - Het is onder bepaalde voorwaarden mogelijk uw belastbare inkomens in box 1 (werk en woning) van 2016tot en met 2018 te middelen, waardoor u over deze jaren wellicht in totaal minder belasting betaalt. Lees meer...

Inschrijven nieuwsbrief

Naam:

E-mail: