Logo administratie-dark
 Logo-Financieel-adviesburo-dark
   

Hof Arnhem-Leeuwarden heeft op 5 september 2017 (nr. 16/01110 t/m 16/01114, ECLI:NL:GHARL:2017:7657) uitspraak gedaan in een zaak over de bijtelling privégebruik auto (artikel 13bis Wet LB). De casus was als volgt.

Feiten

Belanghebbende houdt zich bezig met het inkopen en plaatsen van (onder andere) sport- en kunststofvloeren. Naast een aantal bestelauto’s beschikt belanghebbende over twee personenauto’s, een BMW en een Nissan. Deze auto’s worden aan een werknemer, die tevens via zijn bv 100% van de aandelen in belanghebbende houdt, ter beschikking gesteld. Met betrekking tot de Nissan past belanghebbende de bijtelling wegens privégebruik toe. Met betrekking tot de BMW doet belanghebbende dat niet. Voor de BMW is voor een aantal jaren een rittenregistratie bijgehouden. Daarna ondergaat de werknemer een oogoperatie waardoor hij enige tijd niet kan rijden. Een rittenregistratie wordt sindsdien voor de BMW niet meer gevoerd. De inspecteur legt loonheffingscorrecties op en belanghebbende gaat in beroep.

Oordeel Rechtbank en Hof

In eerste aanleg verwerpt de Rechtbank het beroep van belanghebbende, omdat zij niet heeft doen blijken dat de BMW voor minder dan 500 kilometer per jaar voor privédoeleinden is gebruikt. In hoger beroep heeft belanghebbende twee schriftelijke verklaringen overgelegd. In beide verklaringen is opgenomen dat de werknemer en zijn echtgenote de BMW strikt zakelijk hebben gebruikt en dat de auto jaarlijks voor minder dan 500 kilometer voor privédoeleinden is gebruikt. Daarnaast heeft belanghebbende een rittenregistratie overgelegd.

Het Hof benoemt allereerst dat de bewijslast dat de BMW op kalenderjaarbasis voor niet meer dan 500 kilometer voor privédoeleinden is gebruikt, op belanghebbende rust. Belanghebbende dient dit overtuigend aan te tonen. Het enkel aannemelijk maken is niet voldoende. Het Hof acht belanghebbende niet geslaagd in het leveren van bewijs, omdat de verklaringen geen overtuigend bewijs zijn. De verklaringen zijn afkomstig van personen die een belang hebben bij de uitkomst van de procedure en worden niet ondersteund door enig objectief bewijs. Voorts overweegt het Hof dat de achteraf overgelegde rittenregistratie evenmin het verlangde bewijs levert. De rittenregistratie bevat geen objectief controleerbare gegevens.

Commentaar van de redactie

Indien een auto ter beschikking staat, is het wettelijk uitgangspunt dat de auto ook voor privédoeleinden ter beschikking is gesteld. De bewijslast dat een auto op kalenderjaarbasis voor niet meer dan 500 kilometer voor privédoeleinden is gebruikt, rust op belanghebbende. Dat bewijs is vormvrij (vgl. HR 13 september 1989, nr. 26.254, ECLI:NL:HR:1989:ZC4101, niet gepubliceerd, en HR 22 oktober 2010, nr. 10/00484, ECLI:NL:HR:2010:BO1395), maar dient wel overtuigend te zijn. Dit overtuigende bewijs kan onder andere op verschillende manieren worden geleverd, zoals met een sluitende rittenregistratie, een schriftelijk verbod op privégebruik, via een ‘Verklaring geen privégebruik auto’ van de Belastingdienst en met ander soort bewijs, de zogenoemde vrije bewijsleer.

Het Hof wijst er terecht op dat het om meer gaat dan aannemelijk maken. Belanghebbende dient 'te doen blijken', wat inhoudt: overtuigend aantonen. Daar was belanghebbende in casu niet in geslaagd. Belanghebbende kwam pas in hoger beroep aanzetten met een rittenregistratie. Het Hof overwoog dat een achteraf overgelegde rittenregistratie niet het verlangde bewijs vormt waarmee overtuigend wordt aangetoond dat de auto op kalenderjaarbasis voor niet meer dan 500 kilometer voor privédoeleinden is gebruikt.

Die overweging was ook terug te zien in een andere uitspraak van Hof Arnhem-Leeuwarden, die op dezelfde dag is gepubliceerd (29 augustus 2017, nr. 16/00881, ECLI:NL:GHARL:2017:7460). In die zaak ging het om een tennisondernemer die een Porsche tot het ondernemingsvermogen had gerekend. In privé beschikte hij over een eigen auto. Met betrekking tot de Porsche waren rittenregistraties bijgehouden. Het Hof oordeelt dat er geen sluitende rittenregistratie was bijgehouden, omdat de ritten altijd 39 kilometer bedroegen, daar waar je in ieder geval een aantal malen een afronding naar 40 of 38 zou verwachten. Dit kan volgens het Hof niet tot een andere conclusie leiden dan dat de rittenregistratie achteraf door de ondernemer is opgesteld. Naar het oordeel van het Hof wordt met een achteraf opgestelde rittenregistratie niet aangetoond dat de auto’s voor minder dan 500 kilometer voor privédoeleinden zijn gebruikt.

Enerzijds is oordeel van het Hof geheel begrijpelijk. Een achteraf opgestelde rittenregistratie voldoet niet aan de vereisten die worden gesteld aan een rittenregistratie en vormen geen objectief bewijs. Anderzijds geldt de vrije bewijsleer ten aanzien van het doen blijken dat een auto voor minder dan 500 kilometer voor privédoeleinden is gebruikt. Het Hof lijkt voorbij te gaan aan het feit dat de belanghebbende in beide zaken in privé over een auto beschikte. Voor de praktijk bevestigen deze uitspraken nogmaals de regel dat het altijd verstandig is om een rittenregistratie bij te houden.

Auteur: drs. E. Porsuklu

Fiscaal Flits

Afgifte btw-nummer duurt in januari en februari langer

13/02/2018 - Als u zich aanmeldt als nieuwe ondernemer, krijgt u normaal gesproken binnen 5 werkdagen een brief met uw btw-nummer van de Belastingdienst. In januari en februari duurt dat langer. U krijgt hiermee te maken als u zich hebt aangemeld met het formulier 'Opgaaf zonnepaneelhouders' of het formulier 'Opgaaf startende onderneming', of als u zich hebt ingeschreven bij de Kamer van Koophandel. Lees meer...

Opschorting handhaving Wet DBA verlengd tot 1 januari 2020

12/02/2018 - De opschorting van de handhaving van de Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties (DBA) is verlengd tot 1 januari 2020. Dat betekent dat opdrachtgevers en opdrachtnemers tot die tijd geen boetes of naheffingen krijgen als achteraf geconstateerd wordt dat er sprake is van een dienstbetrekking. Lees meer...

Informatie over schenk- en erfbelasting

12/02/2018 - De staatssecretaris van Financiën, Menno Snel, heeft de Tweede Kamer een brief gestuurd over de vertraagde oplevering van het nieuwe behandelsysteem voor de schenk- en erfbelasting. Hij wijst er op dat de bouw van onderdelen van het systeem complexer was dan voorzien. Als andere oorzaken van de vertraging in de oplevering van behandelsystemen voor de schenk- en erfbelasting noemt hij gebrekkige managementinformatie, slecht risicomanagement en onderdelen die onvoldoende met elkaar in verbinding staan.   Lees meer...

Aanpak ontkennende rekeninghouders met Luxemburgse bankrekening

23/01/2018 - De Belastingdienst gaat belastingplichtigen die eerder hebben ontkend dat zij rekeninghouder bij een Luxemburgse bank zijn (nogmaals) aan een fiscaal onderzoek onderwerpen. Dit naar aanleiding van gegevens die de Belastingdienst eind 2017 van de Luxemburgse overheid heeft ontvangen.   Lees meer...

Korting van 25% bij afkoop pensioen in eigen beheer in 2018

23/01/2018 - Sinds 1 juli 2017 mag u als dga geen pensioen in eigen beheer (PEB) meer opbouwen. U kunt er voor kiezen om het in eigen beheer verzekerde pensioen af te kopen. In 2018 geldt een afkoopkorting van 25%.   Lees meer...

Giftenaftrek 2018

09/01/2018 - Voor giften die niet in de vorm van periodieke uitkeringen zijn gedaan (de zogenaamde andere giften) geldt in 2018 een drempel van € 60 of, als dat meer is, 1% van het verzamelinkomen (vóór toepassing van de persoonsgebonden aftrek). Tevens geldt voor deze andere giften een maximum van 10% van dat inkomen. Bij fiscale partners geldt dat zij hun andere giften en hun verzamelinkomens moeten samenvoegen. Lees meer...

Tariefsaanpassing aftrek kosten eigen woning

28/12/2017 - In 2018 wordt het tarief waartegen de aftrekbare kosten met betrekking tot een eigen woning in de vierde belastingschijf kunnen worden afgetrokken met 2,45%-punt (2%-punt ) verlaagd ten opzichte van het tarief van de vierde schijf.  Lees meer...

Heffingvrij vermogen en Box 3

26/12/2017 - Spaarders en beleggers gaan in 2018 minder belasting betalen. Allereerst wordt met ingang van volgend jaar het heffingvrije vermogen in box 3 verhoogd van 25.000 euro naar 30.000 euro. Voor fiscale partners geldt een gezamenlijk heffingvrij vermogen van 60.000 euro, dit was 50.000 euro.   Lees meer...

Verhoging tabaksaccijns

26/12/2017 - Sigaretten, rooktabak en sigaren worden duurder vanaf 1 april 2018.  Lees meer...

Eerste tariefschijf van de vennootschapsbelasting wordt niet verlengd

26/12/2017 - De voorgenomen stapsgewijze verlenging van de eerste tariefschijf van de vennootschapsbelastingvan € 200.000 naar (uiteindelijk) € 350.000 in de periode van 2018 tot 2021 gaat nietdoor.  Lees meer...

Inschrijven nieuwsbrief

Naam:

E-mail: